推行内部控制建设，是与强调建立现代企业制度、完善法人治理结构的要求相一致的。内部控制与内部审计，两者的关系呈现出你中有我、我中有你的态势，如果从内部控制角度看内部审计，则可把内部审计看成是内部控制的再控制，而反过来看，则是审计行为与审计对象的关系。

一、内部控制审计的看法

以企业的内部控制体系为对象，开展内部审计，近年来受到企业特别是国有企业的高度重视。内部审计发展趋势表明，传统的报表审计、经济责任审计已经不能满足管理层对内部审计的要求,内部审计应该在企业内部控制中发挥更大的作用,将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容,单独进行立项,开展专项评价。

如果研究内部控制审计的历史，以及国内外研究文献，有几个看法始终贯穿其中：

第一，国内外多数文献所指的内部控制审计，多是外部审计。从内容审计的角度讲内部控制审计，自然存在更多待研究的内容，譬如，内部控制的内部审计，其审计的对象和目标如何界定，如何将控制职能与评价职能分开，等等，都是需要研究的内容。

第二，内部控制审计，与财务报告的内部控制审计、财务报告的真实性、合法性审计等，长期纠结在一起，相关研究者从不同角度都有不同的解释。对于审计对象，在审计实践中，既有只将内部控制审计限于只与财务报告有关的内部控制，也有包罗一切的内部控制审计。

第三，内部控制审计是否应该单独作为一个审计项目开展，还是与财务报告审计一起构成一个所谓的整合审计，也是长期讨论的内容。